注會們發(fā)話了！2019年報審計重點：金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥

　　重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域，并明確列出了金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥三大行業(yè)，以及關注債務違約風險較高、境外業(yè)務占比較高、業(yè)績大幅波動的上市公司。

　　近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了關于做好上市公司2019年年報審計工作的通知，與去年不同的是，該通知強調，注冊會計師要在上市公司2019年年報審計工作中，重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域，并明確列出了金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥三大行業(yè)，以及關注債務違約風險較高、境外業(yè)務占比較高、業(yè)績大幅波動的上市公司。

　　金融行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注銀行信貸風險管理，關注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，關注網(wǎng)貸資金存管業(yè)務相關風險；關注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；關注股票質押業(yè)務相關資產(chǎn)減值準備計提的合理性；關注公司資管業(yè)務是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務等方式將表內信用風險表外化的跡象；關注涉及P2P信貸業(yè)務的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時履行信息披露義務；關注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當；對于業(yè)務運轉高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

　　房地產(chǎn)行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注房地產(chǎn)行業(yè)調控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，尤其應關注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價限購等情形；關注公司收入確認標準、預售收入和銷售退回等的合理性；關注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費用是否準確、完整，利息費用資本化和費用化的劃分是否恰當；關注房地產(chǎn)存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

　　醫(yī)藥行業(yè)相關上市公司。注冊會計師應關注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策變化對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，尤其關注“帶量采購”對醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價格及毛利率的影響，存貨跌價準備是否足額計提；關注“兩票制”對醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結算方式變化對應收賬款的影響，以及銷售費用的真實性與合規(guī)性；關注研發(fā)費用資本化或費用化處理的合理性。

　　債務違約風險較高的上市公司。近期，資本市場債務違約事件頻發(fā)。注冊會計師應關注公司整體債務規(guī)模、融資成本及債務資金使用情況；關注公司現(xiàn)金流量與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排；關注上市公司或其子公司違規(guī)對外擔保的情況和未披露的關聯(lián)方資金占用、擔保、質押等隱性債務風險；針對對外擔保事項，應充分了解被擔保方的財務狀況，評估違約風險；關注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務違約跡象，相關減值測試是否及時進行，減值計提是否充分、恰當。

　　對于境外業(yè)務占比較高的上市公司。注冊會計師應關注公司境外業(yè)務的商業(yè)實質，重點關注境外工程項目、國際貿易、銷售合同的真實性，尤其應關注毛利率異常的海外業(yè)務；關注涉外公司集團審計風險評估和重要組成部分的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通；關注外匯賬戶的設立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領域和業(yè)務，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作結果。

　　業(yè)績大幅波動的上市公司。注冊會計師應保持高度的職業(yè)懷疑，關注公司業(yè)績波動的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；關注業(yè)績短時間變臉是否具有合理性，公司經(jīng)營模式、產(chǎn)業(yè)領域、交易對手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績操縱風險；關注與業(yè)績預告相關的公司內部控制制度是否健全并得到有效實施。

　　此外，注冊會計師還應關注其他受宏觀經(jīng)濟變動影響較大的行業(yè)以及存在退市或股票暫停交易風險、業(yè)績常年處于盈虧臨界點、自主變更會計政策和會計估計、股票質押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況的上市公司年報審計風險。

　　在高風險審計領域方面，中國注冊會計師協(xié)會亦提出了注冊會計師應關注收入、貨幣資金、商譽、金融工具、關聯(lián)方關系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易七大領域。